繼續(xù)推進增值稅制度改革

　　——完善有利于結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收制度

　　主講人：國家稅務(wù)總局局長 肖 捷

　　閱讀提示增值稅是我國第一大稅種。今年1月1日開始在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行的營業(yè)稅改征增值稅試點，是繼2009年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革后，我國稅制改革進程中的又一個標志性事件。稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行、促進結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要手段。營業(yè)稅改征增值稅是推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項重大改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容。實施這項改革，有利于消除重復征稅，增強服務(wù)業(yè)競爭能力，促進社會專業(yè)化分工，推動三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收負擔，扶持小微企業(yè)發(fā)展，帶動擴大就業(yè)；有利于推動結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進科技創(chuàng)新，增強經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)生動力。這項改革涉及面廣，利益調(diào)整復雜，需要在扎實做好試點工作的同時，加強調(diào)查研究，認真總結(jié)經(jīng)驗，及時跟蹤評估，完善政策措施，確保改革順利進行。

　　1. 增值稅制度亟待向廣度覆蓋

　　現(xiàn)階段解決增值稅改革的廣度問題尤為緊迫。由于對勞務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅，增值稅的抵扣鏈條不完整，轉(zhuǎn)型后的增值稅制度在消除重復征稅、促進產(chǎn)業(yè)分工方面的優(yōu)勢仍然難以充分發(fā)揮，急需在覆蓋廣度上取得突破。

　　增值稅的理論構(gòu)想是上世紀初由美國耶魯大學亞當斯教授和德國實業(yè)家西門子博士提出。1954年，法國首先將增值稅制度付諸實踐，目前已有170多個國家和地區(qū)實行。一項稅收制度能夠很快在世界得到普及，表明其具有獨特的制度優(yōu)勢。增值稅的核心特征是抵扣機制，即以貨物和勞務(wù)的增加值為稅基，在計算應(yīng)納稅額時，可以抵扣用于生產(chǎn)投入的外購貨物和勞務(wù)所負擔的增值稅款。這一制度安排，與傳統(tǒng)的以貨物和勞務(wù)價值全額為稅基的銷售稅相比，能夠有效地避免重復征稅。納稅人總體稅負不會因生產(chǎn)經(jīng)營過程中分工和協(xié)作環(huán)節(jié)的增多而疊加，是更適應(yīng)社會生產(chǎn)分工不斷細化的貨物和勞務(wù)類稅種，其最初的理論構(gòu)想者將該稅種贊為“改良的所得稅”。

　　根據(jù)納稅人外購固定資產(chǎn)抵扣程度的不同，增值稅可歸為3種類型。一是生產(chǎn)型增值稅，稅基為銷售收入減去外購貨物和勞務(wù)支出，不扣除外購固定資產(chǎn)價值，在統(tǒng)計口徑上相當于國民生產(chǎn)總值。二是收入型增值稅，稅基是在生產(chǎn)型增值稅基礎(chǔ)上，可以扣除當期固定資產(chǎn)折舊，相當于國民生產(chǎn)凈值。三是消費型增值稅，稅基為銷售收入減去外購貨物和勞務(wù)支出，并扣除外購固定資產(chǎn)價值，相當于對國民收入中用于消費性支出的部分征稅。這3種類型增值稅，扣除程度依次呈階梯式遞增，稅基則呈階梯式遞減，二者此長彼消。舉個例子，假設(shè)某一納稅人當期實現(xiàn)銷售額100萬元，外購貨物和勞務(wù)投入40萬元，外購固定資產(chǎn)投入30萬元，固定資產(chǎn)折舊5萬元（均為不含增值稅價格），在生產(chǎn)型增值稅制下，其可扣除金額為40萬元，稅基為60萬元；在收入型增值稅制下，可扣除金額為45萬元，稅基為55萬元；在消費型增值稅制下，可扣除金額為70萬元，稅基為30萬元。

　　我國是在1994年進行的財稅體制重大改革中，將增值稅制度全面引入貨物和加工修理修配勞務(wù)領(lǐng)域。增值稅由此成為第一大稅種，不僅在籌集財政收入方面發(fā)揮了不可替代的作用，而且有力地推動了貨物生產(chǎn)流通領(lǐng)域?qū)�業(yè)化分工的發(fā)展。同時，增值稅的出口退稅制度也為出口貨物以不含稅價格參與國際競爭創(chuàng)造了有利條件。隨著增值稅制度的建立，我國以加工制造業(yè)為代表的第二產(chǎn)業(yè)得到了快速發(fā)展，并逐步成為全球制造業(yè)大國。據(jù)統(tǒng)計，1994年至2010年，我國工業(yè)增加值由19481億元增加至160867億元，按不變價計算增長4.4倍；出口貨物總額由10422億元增加至107023億元，增長9.3倍。

　　受當時一些條件制約，1994年基于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌背景建立的中國增值稅制度，與其他大多數(shù)國家實行的增值稅相比，在改革的深度和廣度上尚未完全到位。在深度上，主要是增值稅進項稅額抵扣不徹底，固定資產(chǎn)沒有納入抵扣范圍，對投資仍然重復征稅，在稅制類型上還屬于生產(chǎn)型增值稅，不利于鼓勵企業(yè)設(shè)備投資和技術(shù)進步。在廣度上，主要是增值稅覆蓋不全面，征稅對象限于貨物和加工修理修配勞務(wù)，對其他勞務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)則實行營業(yè)稅制度。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)測算，目前增值稅覆蓋了國民經(jīng)濟60%多的領(lǐng)域，其余由營業(yè)稅覆蓋。這種增值稅與營業(yè)稅并存的稅制格局，不僅對服務(wù)業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化分工造成了重復征稅，也導致制造業(yè)納稅人外購勞務(wù)所負擔的營業(yè)稅和服務(wù)業(yè)納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均得不到抵扣，各產(chǎn)業(yè)之間深化分工協(xié)作存在稅制安排上的障礙。

　　2009年，以應(yīng)對國際金融危機為契機，為解決增值稅改革的深度問題，在部分地區(qū)先行先試的基礎(chǔ)上，我國全面實施了增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機器設(shè)備類固定資產(chǎn)納入進項稅額的抵扣范圍，在推動增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變方面，邁出了重要一步。據(jù)統(tǒng)計，2009年至2011年因?qū)嵤┰鲋刀愞D(zhuǎn)型改革，累計減少稅收收入5000多億元，明顯減輕了企業(yè)稅收負擔。